公司集中控制的策略
在中國的企業(yè)集權(quán)也許也是一種無奈的選擇。中國國有企業(yè)改革20年來，我認為在財務管理上，采取了過分分權(quán)，使得我們的一批國企資金占用上升，管理失控。這是一個教訓。選擇集權(quán)方式跟目前中國的社會道德背景是緊密相關(guān)的。企業(yè)財務上最大的兩個問題，是假帳和小金庫。所以在中國，不管是民營企業(yè)還是國有企業(yè)，搞集權(quán)管理也許是一種無奈。我從以下幾個方面談一談我對集團公司集中控制的策略的認識。
架構(gòu)財務控制的集團總部和集團董事會
第一，總部的性質(zhì)選擇。作為一個集團公司，有兩種選擇：一個是純粹型控股公司，一個是混合型控股公司。差異就是集團公司進行不進行具體的商品經(jīng)營業(yè)務。我認為，這種純粹型控股公司，在數(shù)量上越來越少。為了加強控制，這種混合型控股成為一種主流。
從集團公司來講，為了使控制更有效果，集團應該在自己的定位上，比如我們有一個公司，給它設(shè)計的就是整個公司的六大中心，發(fā)展規(guī)劃中心、人事中心、人力資源設(shè)計中心、財務管理中心等等。只有這樣，才能形成一個集團的整體形象。我們都吃過麥當勞，都吃過肯德基，但是它整個的CI都是全世界統(tǒng)一的，這種統(tǒng)一的經(jīng)營理念，就是集團給人的一個基本識別系統(tǒng)。
作為集團總部，他應該很清楚，自己是一個出資人，在財務當中，在整個定位上，必須落實出資入的功能。
總部的功能，最主要體現(xiàn)在集團的董事會。集團董事會應該做什么，不做什么，我的觀點是：在整個集團當中，大的方面絕對不能有所含糊。我經(jīng)常聽到這樣的觀點，作為股東只有兩個權(quán)利，一個是投票權(quán)，再一個就是分紅權(quán)。《公司法》對股東權(quán)利的規(guī)定是非常規(guī)范、非常具體的。也就是說，僅僅只有出資權(quán)，只有分配權(quán)，這是對出資人一種極大的傷害。有一個案例，在中國的企業(yè)當中，受國際上比較贊賞的就一個公司，就是科龍。科龍的運作和集團良好治理結(jié)構(gòu)是密切相關(guān)的。董事比較少，四名。這是我了解所有中國的大型企業(yè)董事人數(shù)最少的一個董事會。這么少的董事會人數(shù)的安排，最重要的是效率。但是效率會不會影響它決策的效果呢？不會，因為它有三個委員會。發(fā)展戰(zhàn)略委員會、審計委員會和投資委員會。實際上科龍集團這三大委員會，絕大部分的委員都是外聘的非執(zhí)行董事。像市計委員會，是由兩家跨國的國際會計事務所來做的。投資委員會、戰(zhàn)略委員會由香港的一些專家和高校教授。討論集權(quán)和分權(quán)，討論集團總部的決策問題，有個治理結(jié)構(gòu)的問題。治理結(jié)構(gòu)怎么來做？我想這個案例給找們的啟示是富有操作性的。
在集團發(fā)展當中，有一個問題，就是你怎么能知道集團管理的決策是有效的呢？我想利龍案例給我們一個很好的啟示，就是引進外部董事。外部董事他沒有股權(quán)，并不直接參加經(jīng)營管理，他發(fā)表的觀點是最具有獨立性，而且實踐證明，能夠提高集團的效率。
再一個，審計委員會。治理結(jié)構(gòu)當中有四層，股東大會、董事會、監(jiān)視會和經(jīng)理層。包括美國，包括中國的科龍集團，有一個審計委員會。為什么在一批的企業(yè)當中，還加一個審計委員會？實際上進一步說明了，今天的討論主題就是要幾大防線來嚴防個人的內(nèi)部控制，或者說董事會只有決策，沒有監(jiān)管。所以從美國，從亞洲地區(qū)，一批成功企業(yè)的董事會當中，審計人員的設(shè)置，實際上給今天的主題增加了很多有意義的啟示。
第二，作為一個集團，它肯定有下級單位，下級單位有三種設(shè)置形式。子公司，分公司或者事業(yè)部。我們?nèi)魏我粋€組織絡(luò)構(gòu)的設(shè)計，都必須留成本受益帳。我的分析無非是三個動因。①為了稅收。②融資方面。③鎖定風險。
在中國，為什么普遍采取設(shè)立子公司？很顯然，分權(quán)是一種選擇，但是分權(quán)的結(jié)果帶來什么東西？子公司設(shè)立是不明智。回到如何架構(gòu)關(guān)系方面，從案例出發(fā)，中國的公司也罷，外國的公司也罷，以事業(yè)部這種形式，在中國最早的是海爾集團。海爾集團學習日本豐田公司做法，來建造了海爾集團的事業(yè)部體制。集團是投資中心，事業(yè)部是利潤中心，工廠是成本中心，很好利用了我們會計思想。在我國的一批企業(yè)，包括春蘭，春蘭是扁平式管理，現(xiàn)在也是事業(yè)部，包括長虹等等，大家看到經(jīng)過兩年痛苦的企業(yè)內(nèi)部改革的美的集團，它也選擇事業(yè)部，事業(yè)部和子公司、分公司的差異，它的經(jīng)營權(quán)機制改革。五個事業(yè)部對產(chǎn)品的經(jīng)營負責，相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)、銷售、服務一體化。美的這種做法，財務并沒有分權(quán)，資金運作的集團公司還是體現(xiàn)非常清楚。我們管理機構(gòu)有三種形式，H型，U型，M型。M型較好解決了集權(quán)和分權(quán)問題，事業(yè)部在大型集團的組織結(jié)構(gòu)當中怎么做。
如何做集權(quán)，架構(gòu)全新的財務預算管理體系
在今天強調(diào)財務管理的時代，預算管理必須提高到一個應有的高度，預算的概念我們必須清楚，必須把它賦予預算本身的含義。我們搞財務，特別搞企業(yè)的人，經(jīng)常把預算和計劃搞不清楚。但是今天預算作為機制的反映是非常清楚。
在企業(yè)內(nèi)部，按照《公司法》，企業(yè)預算、決算的審批權(quán)在股東大會，預算是一種機制。我們的國有企業(yè)經(jīng)常有概念性錯誤，把總經(jīng)理喊成老總，錯了，總經(jīng)理是打工仔，董事長才是法人代表。經(jīng)營者和出資人的概念是很清楚的，為什么這種機制訂公司當中，包括經(jīng)營者有三個東西來制約企業(yè)的行為，安排企業(yè)的結(jié)構(gòu)。哪三個東西？一個是《公司法》，一個公司章程，一個是公司預算。
公司預算是最富有操作性的。去年六月在香港開會，我們上海有一個大學教授，大侃預算管理的必要性，因為那是國際會議，下面聽眾提一個問題，你們大陸還討論預算管理的必要性，這是什么時代？一句話，預算管理系統(tǒng)不搞了，落后了，你們還搞這個東西。企業(yè)管理還得從基礎(chǔ)工作做起。在我們推預算管理的今天，它不是現(xiàn)代化的管理經(jīng)驗，應該是管理的基礎(chǔ)性工作，這跟企業(yè)有會計和賬簿一樣，預算管理應該作為企業(yè)管理的重要方面來推薦，作為基礎(chǔ)工作推薦。
集團關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價設(shè)計
對西方的集團來講，沒有對業(yè)務的控制、財務的控制，就會虛化。只有通過業(yè)務的控制才能落實財務的控制，才能實現(xiàn)財務控制的目標。
我在北京調(diào)查一個中外合資企業(yè)，這個企業(yè)老外每年投資2000萬以上，但是這個企業(yè)年年虧損，這就奇怪了，這個老外怎么這么好？年年虧損還追加投資，實際我們看它的帳，它的成本，我們叫“兩頭在外”，這個產(chǎn)品的材料成本價格高于美國成品價格的25％。所以他每年轉(zhuǎn)移價格就把利潤轉(zhuǎn)走了，把投資收回去了。我問這個總經(jīng)理，這個價格你知不知道？他說知道，這是董事會定的。所以，我要說的問題，對于企業(yè)集團來講，沒有業(yè)務上的這種關(guān)聯(lián)交易的設(shè)定，基層財務可能虛化。
資金調(diào)度
企業(yè)集團的資金總和能力，這個總和能力靠什么？靠資金的適時結(jié)算網(wǎng)絡(luò)。工商銀行和TCL、四川長虹建立了資金運時結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，這就是集權(quán)管理。以前我看寶鋼是每天處理，那每天還有24小時，這是適時結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的生命力就在于信息流量，信息流量就在于流動，就在于規(guī)模效益。這個子公司分散必然帶來資金的限制和浪費，和資金的低效率。在一個結(jié)算中心,一個財務公司,這是資金調(diào)動的問題。
會計換位與會計報告
今天是網(wǎng)絡(luò)時代，會計的概念將要變了。有這么幾個變化，第一，會計分期必須變化，適時報告必然成為現(xiàn)實，網(wǎng)絡(luò)時代這個成本變得非常低下。第二，我們的會計再滿足三張報表就OK了，那是有問題的，那三張報表是按照對外的要求進行確認的，我們會計必須首先滿足管理的需要，管理會計應該大大超過財務會計，管理會計的信息就是價值信息和實物信息為主。我調(diào)查美國一家合資企業(yè)，在北京大興縣，這個總部每五天要求子公司向美國總部報告，而且信息主要是實物信息，我很感慨的就是子公司很難做假，不像我們要一個利潤數(shù)字，一個銷售數(shù)字，這很好做假，他要的實物信息很難做假。會計信息是不是也應該為了防范內(nèi)部做假做一些工作？會計的非貨幣信息，或者實物信息肯定要變革。第三，會計信息應該分層次，董事長、董事會、總經(jīng)理，業(yè)務部門的信息需求是不一樣的，這個問題會計信息應該有不同的對象，進行不同的設(shè)計，主要是為了企業(yè)管理。
內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是企業(yè)安全部、武警，是我們企業(yè)的鋼鐵長城，鋼鐵長城如果成了豆腐渣就麻煩了，可是我們現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計不少都是豆腐渣。我提出的集團內(nèi)部審計應該是衛(wèi)士、謀士和醫(yī)士，為了下面四方面必須有對策，而且應該有防范。我們企業(yè)經(jīng)營非常脆弱，用海爾集團張瑞敏一句話，他說做企業(yè)我每天都感到如履薄冰，這才是一個企業(yè)家真實的感受。如何在如履薄冰的情況下渡過風險？內(nèi)部審計、內(nèi)部控制是不可缺少的，集團公司沒有嚴格財務監(jiān)控力的內(nèi)部審計，其它上面的東西都會流于形式。風險是衛(wèi)士，這不是現(xiàn)在，是未來的問題。
