企業內部控制理論的發展與啟示（六）

　　十幾年來，我國內部審計事業取得了長足的進展，目前大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。因此，我國企業內部審計建設亟需加強。(2)控制自我評估。在國外，企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估(CSA， control self appraisal)”，意指每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。CSA的基本特征是：關注業務的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展評估活動。CSA是為提高組織內部控制的自我意識所作的努力，這種活動經常以研討會的形式進行。設計CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員．站出來。研究表明，實施CSA的方法對于一個企業加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業務經營程序以及控制風險等都有著積極的作用。為此，我國企業可試行定期或不定期地進行CSA，以便經常發現和解決內部控制過程中出現的問題。

　　以上五個方面是COSO報告給我們的啟示。

    不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家應該給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。建議我國的立法機關或其他職業團體對我國企業的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業的內部控制建設提供一個框架和參考依據。此外，外界也可以給企業管理者以適當的壓力和動力，讓其自覺提高和完善企業的內部控制。